La Legge di Bilancio 2020, Legge n. 160 del 27 dicembre 2019, ha modificato in maniera ulteriore le limitazioni per l’utilizzazione del denaro contante, il divieto di pagamento in contanti e la tracciabilità del pagamento delle spese detraibili Irpef al 19%.

Le limitazioni dei contanti ed il loro utilizzo

Sulla base della normativa attualmente in vigore, le limitazioni per l’utilizzazione dei contanti sono quelli di seguito indicati:

• 3.000,00 euro quale limite per i pagamenti in contanti;
• 1.000,00 euro quale limite giornaliero di prelevamento in contanti dal conto corrente;
• 5.000,00 euro quale pagamento in contanti in un mese dal conto corrente.

Con la Legge di Bilancio 2020 le limitazioni per l’utilizzazione del denaro per i pagamenti in contanti sono state variate. Esattamente, a partire dal 1 luglio 2020, il limite per i pagamenti in contanti sarà abbassato a 2.000,00 euro.

L’importo subirà una successiva diminuzione a partire dal 1 gennaio 2022, di conseguenza da tale data in poi il limite sarà fissato a 1.000,00 euro.

Le suddette limitazioni all’utilizzazione dei contanti comportano che:

• inizialmente, dal 1 luglio 2020, fino all’importo di 1.999,99 euro, e successivamente, dal 1 gennaio 2022, fino all’importo di 999,99 euro, sia possibile eseguire i pagamenti in contanti da un soggetto ad un altro;
• inizialmente, dal 1 luglio 2020, dall’importo di 2.000,00 euro in poi, e successivamente, dal 1 gennaio 2022, dall’importo di 1.000,00 in poi, sia obbligatorio procedere all’utilizzo di strumenti tracciabili quali assegno bancario, assegno circolare, bonifico bancario, carta di credito, ecc., per poter eseguire pagamenti da un soggetto ad un altro.

La progressiva diminuzione del denaro circolante

Queste nuove limitazioni per l’utilizzazione dei contanti determineranno una graduale e progressiva diminuzione del denaro circolante. Difatti, dal 1 luglio 2020, qualunque trasferimento di denaro da un soggetto ad un altro per un importo superiore ai 1.999,99 euro, e successivamente, dal 1 gennaio 2022, per un importo superiore ai 999,99 euro, dovrà essere effettuata medianti canali tracciabili quali assegno bancario, assegno circolare, bonifico bancario, carta di credito, ecc..

Tutte queste limitazioni vengono poste al chiaro scopo di favorire la tracciabilità dei pagamenti quale strategia di lotta all’evasione fiscale, è evidente che il pagamento tracciabile delle spese farà automaticamente sorgere l’obbligo dell’emissione del documento fiscale ai soggetti che effettuano le prestazioni. E’ comunque obiettivamente difficoltoso comprendere se le suddette misure saranno efficaci ai fini della prevenzione dell’evasione fiscale.

Appare evidente che con i pagamenti tracciabili, il soggetto che percepisce l’accredito sarà obbligato alla emissione del correlato documento fiscale e ciò allo scopo di evitare di essere assoggettato ad un potenziale controllo da parte degli Uffici dell’Amministrazione Finanziaria.

E’ in ogni caso da dover effettuare una doverosa riflessione, infatti, anche nell’eventuale ipotesi in cui il soggetto che effettua la prestazione provveda immediatamente ad emettere il regolare documento fiscale, provveda alla immediata trasmissione dello stesso al Sistema di Interscambio e provveda a consegnare la copia di cortesia al cliente, ma, in completo e totale accordo con cliente, incassi in contanti il relativo importo, ovviamente nel caso in cui questo sia al di sotto dei limiti previsti, non andrebbe a commettere nessuna violazione alle normative vigenti, sia dal punto di vista fiscale che del riciclaggio, l’unica penalizzazione la subirebbe il cliente che non potrebbe usufruire della detrazione Irpef se la tipologia di spesa rientra nell’elenco di quelle che hanno l’obbligo del pagamento tracciato.

Le sanzioni previste per coloro che eludono le limitazioni sui contanti

Nel caso in cui si verifichi la mancata osservanza del limite dei contanti, la sanzione amministrativa applicabile varia da un minimo di 3.000,00 euro fino ad un massimo di 50.000,00 euro. La violazione riguarda tutti i soggetti che risultano implicati e di conseguenza, sia il soggetto che cede il denaro, sia il soggetto che lo riceve.

Quanto sopra riguarda anche i casi relativi alle donazioni ed ai prestiti, tra chiunque effettuati, anche tra familiari e parenti. La limitazione non considera sia il versamento che il prelevamento effettuati per cassa in contanti dal proprio conto corrente poiché in questi casi non può trattarsi di un trasferimento tra soggetti diversi.

La tracciabilità delle spese ai fini delle detrazioni Irpef

La restrizione sulle limitazioni dei contanti, che è stata inserita dalla Legge di Bilancio 2020, ha variato notevolmente anche le modalità per le detrazioni del 19% delle spese ai fini dell’Irpef. In seguito alle innovazioni entrate in vigore dal 1 gennaio 2020, per poter beneficiare delle detrazioni ai fini dell’Irpef, è obbligatorio che il pagamento delle spese sia tracciato.

In conseguenza di quanto sopra, a partire da quest’anno devono essere tracciabili i pagamenti delle spese di seguito indicate:

• mediche e mediche specialistiche;
• addetti all’assistenza personale nei casi di non autosufficienza;
• funebri;
• interessi passivi mutui prima casa;
• intermediazioni immobiliari per abitazione principale;
• spese relative a beni soggetti a regime vincolistico;
• assicurazioni rischio morte e infortuni;
• erogazioni liberali;
• frequenza scuole e università;
• canoni locazione studenti universitari fuori sede;
• attività sportive per ragazzi;
• abbonamenti ai servizi di trasporto pubblico locale, regionale ed interregionale;

Per effetto della suddetta nuova disposizione normativa, con decorrenza dall’anno 2020, tutte le sopraindicate spese detraibili al 19% dall’Irpef, a norma dell’art. 15 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986, da indicare nella dichiarazione dei redditi, non potranno più essere pagate con l’utilizzazione del contante.

Le spese che rimangono detraibili anche se pagate in contanti

Tuttavia possono ancora essere pagate in contanti, ed essere detratte ai fini dell’Irpef le spese di seguito specificate:

• gli acquisti di medicinali e di apparecchiature medicali, in questo caso all’Amministrazione Finanziaria i dati tracciati arriveranno comunque tramite scontrino parlante;
• le prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche oppure dalle strutture private che risultano essere accreditate e convenzionate con il Servizio Sanitario Nazionale.

Per le prestazioni effettuate presso gli ospedali e le strutture pubbliche sarà invece necessario effettuare il pagamento con metodo tracciabile.

Infine è da evidenziare che il fatto di ottenere il beneficio fiscale non è obbligatorio, ma facoltativo, di conseguenza il contribuente può anche liberamente decidere di effettuare il pagamento in contanti senza poi poter usufruire della detrazione .

Le spese tracciabili mediante ricevuta cartacea

E’ da osservare che il percorso di dematerializzazione degli adempimenti fiscali non è stato ancora totalmente completato, al contrario le nuove normative inseriscono nuovi oneri di natura cartacea. Quanto sopra significa che, anche per quanto riguarda i pagamenti delle spese effettuati mediante metodi digitali e tracciabili, per poter beneficiare delle detrazioni in dichiarazione dei redditi, sarà obbligatoria la conservazione per cinque anni dei documenti cartacei.

A solo titolo di esempio, nel caso in cui venga effettuato il pagamento mediante bancomat di una delle spese per le quali sussiste l’obbligo dell’utilizzazione di un metodo tracciabile, non sarà sufficiente la conservazione di una copia del documento fiscale rilasciato, ma dovrà essere conservata anche la copia del pagamento POS oppure di un altro giustificativo della spesa quale l’estratto conto.

Per poter beneficiare delle detrazioni del 19% ai fini dell’Irpef diviene fondamentale il fatto di dover fornire all’Amministrazione Finanziaria una prova dello strumento di pagamento tracciato che è stato utilizzato. A tale scopo è sicuramente consigliabile far inserire, nel documento fiscale rilasciato da parte del prestatore, attraverso quale sistema è stato effettuato il pagamento.

E’ importante tenere in considerazione che da adesso in poi il soggetto che effettua il pagamento deve coincidere con il soggetto che beneficia della detrazione fiscale, di conseguenza la carta di credito utilizzata o il conto corrente dal quale viene effettuato il bonifico devono essere intestati al soggetto che ha ricevuto la prestazione, possono fare eccezione solamente le spese relative ai familiari a carico che non hanno ancora la maggiore età.

Il bonus per i pagamenti effettuati mediante moneta elettronica

L’art. 1, comma, 288 della Legge di Bilancio 2020, allo scopo di dare un ulteriore incentivo all’utilizzazione di strumenti di pagamento elettronici, ha stabilito un bonus in denaro in favore dei soggetti che solitamente eseguono acquisti mediante moneta elettronica, a condizione che ciò avvenga al di fuori dell’attività di impresa o dell’esercizio della professione.

L’obbligo dei pagamenti tracciabili dovrebbe slittare di tre mesi

Al momento della stesura della presente informativa l’orientamento del Consiglio dei Ministri si sta indirizzando verso la concessione di tre mesi di tempo per potersi adeguare alle innovazioni sull’obbligo dei pagamenti tracciabili per poter usufruire delle detrazioni fiscali.

Infatti, stando alle ultime novità, è in fase di discussione in Parlamento un emendamento al Mille Proroghe per poter concedere tre mesi di tempo ai contribuenti per potersi adeguare adeguarsi agli importanti cambiamenti e, se verrà inclusa la variazione presentata con detto Decreto Mille Proroghe, l’obbligo della tracciabilità dovrebbe partire dal 1 aprile 2020.

Di conseguenza per le detrazioni fiscali dovremmo avere ancora un po’ di tempo per adeguarci alle nuove disposizioni normative relative alla tracciabilità dei pagamenti. Il tutto dal momento che non è stata data un capillare informazione disorientando così i contribuenti che, in molti casi inconsapevoli, dal 1 gennaio 2020 hanno continuato a pagare in contanti le spese che invece hanno l’obbligo del pagamento tracciabile.

Per questo motivo, nel caso in cui venga concesso lo slittamento, tutte le spese soggette a detrazione, comprese quelle mediche e sanitarie, saranno ammesse per beneficiare delle agevolazioni fiscali anche nel caso in cui siano state pagate in contanti fino al 31 marzo 2020.

La proroga richiesta dalla Consulta dei Caaf sulle limitazioni dei contanti

L’emendamento che potrà decretare la proroga dell’obbligo di tracciabilità dei pagamenti delle spese detraibili è stato presentato dal Ministero dell’Economia e delle Finanze, che ha pertanto raccolto la richiesta della Consulta dei Caaf, la quale aveva avanzato le proprie perplessità sulle limitazioni dei contanti innanzitutto per quanto ha riguardato la mancanza di un’adeguata informazione e di un corrispondente aggiornamento sia per i contribuenti che per le strutture.

Tuttavia, come detto in precedenza, non c’è ancora l’ufficialità, anche perché all’interno del Consiglio dei Ministri sono in essere alcuni dissensi.

Ciò nonostante risultano comunque in gioco le detrazioni fiscali delle quali tutti i contribuenti che, per vari motivi, hanno pagato, e pagheranno, le spese in contanti nel primo trimestre del 2020, non potranno beneficiare nella dichiarazione dei redditi 2021 relativa all’anno 2020.

Una volta superata questa difficoltà, l’emendamento sarà poi esaminato dalle Commissioni Bilancio e Affari Costituzionali alla Camera dei Deputati.

E’ ancora molto diffuso l’utilizzo dei contanti

A questo punto si riesce ad intravvedere una soluzione per tutti i contribuenti che non si adegueranno alla innovazione quest’anno. Si cercherà di persuadere il contribuente ad effettuare pagamenti solamente con sistemi tracciabili in modo da non fargli perdere il diritto alle detrazioni fiscali. Un problema non di poco conto per un Paese abituato all’utilizzo dei contanti ed a tutt’oggi un po’ in ritardo rispetto ad altri Paesi Europei nei sistemi di pagamento elettronici.

Infatti dal Rapporto Ambrosetti presentato nel 2019, risulta che il “Cashless Society Index 2018” riguardante l’Italia permane fermo al sestultimo posto in Europa, esattamente in 23ma posizione su 28 Paesi, con un punteggio di 3,5 che risulta superiore solamente a quello raggiunto da Ungheria, Croazia, Grecia, Romania e Bulgaria.

Viceversa si confermano ai vertici i Paesi del Nord Europa, nel dettaglio la Danimarca al primo posto con un punteggio di 8,3 che risulta stabile rispetto alle precedenti edizioni 2016 e 2017, seguita dalla Svezia con 7,6 e dalla Finlandia con 7,4.

Il concreto rischio insuccesso della precompilata 2021

Oltre al fatto dell’istituzione della riforma, esiste il notevole rischio di un insuccesso che possa subire la precompilata 2021 dal momento che l’Agenzia delle Entrate ancora non è in grado di poter identificare le modalità di pagamento utilizzate da parte del contribuente. La risoluzione di questo problema non sarà certo semplice, infatti le imprese ed i professionisti dovranno fare in modo che i pagamenti vengano identificati in base al mezzo che verrà adottato da parte del contribuente, ovverosia contanti, assegni, bonifici, carte di debito o credito, ecc..

A quel punto sarà compito dell’Agenzia delle Entrate procedere alla classificazione dei pagamenti concedendo o meno il diritto di detrazione delle spese. In realtà si tratterà di un lavoro paziente, per alcuni aspetti anche difficoltoso e complesso, che determinerà costi per gli operatori che riceveranno i pagamenti, dal momento che tutte le informazioni contabili dovranno essere integrate riportando il dettaglio delle modalità di pagamento.

Nella pratica i medici, le scuole, le università, le palestre, le agenzie immobiliari, le compagnie di assicurazione, le imprese funebri, i veterinari, ecc., diverranno certificatori indiretti provvedendo ad integrare le comunicazioni per la precompilata con le modalità di pagamento utilizzate, circostanza che renderà l’adempimento ancora più complesso e di conseguenza a rischio inesattezze.

Ultim’ora: per i pagamenti tracciabili salta il rinvio per avere diritto alle detrazioni

Proprio al momento di pubblicare online la presente trattazione si apprende che per i pagamenti tracciabili è saltato il rinvio per avere diritto alle detrazioni. Dopo che il Consiglio dei Ministri appariva deciso allo spostamento della data dal 1 gennaio 2020 al 1 aprile 2020, è invece arrivato il contrordine.

Di conseguenza nessun rinvio per l’obbligo di utilizzare i pagamenti tracciabili per poter avere diritto a beneficiare della detrazione delle spese nella dichiarazione dei redditi. Infatti l’obbligo della tracciabilità delle spese che ammettono la detrazione rimane in vigore per tutte quelle sostenute dall’inizio dell’anno ad oggi.

Successivamente all’emendamento presentato al Decreto Milleproroghe, con il preciso scopo di riconoscere più tempo ai contribuenti per potersi adattare alle nuove norme sulle detrazione delle spese e sui pagamenti tracciabili, il Consiglio dei Ministri ha fatto un’inaspettata marcia indietro e pertanto quanto è stato detto sull’argomento rimane in vigore a partire dal 1 gennaio 2020 e non è stato rinviato al 1 aprile 2020.

In pratica tutto ciò significa che, per tutte le spese che danno diritto alla detrazione, l’obbligo di tracciabilità dei pagamenti rimane valido dall’inizio del 2020, con la conseguenza che tutte le spese sostenute per le quali i pagamenti sono stati effettuati in maniera diversa non daranno diritto a nessuna detrazione.

Paolo Chiari
Commercialista – Revisore Contabile
paolo.chiari@studiochiari.com

L’Agenzia delle Entrate, con il Comunicato pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, Serie generale n. 305, Supplemento Ordinario n. 47, di martedì 31 dicembre 2019, ha diffuso le tabelle elaborate dall’Automobile Club Italia (ACI) con i costi chilometrici di esercizio per l’anno 2020 (qui le tabelle ACI del 2019) di autoveicoli, motocicli, microcar e ciclomotori, in base a quanto previsto dall’articolo 3, comma 1, Decreto Legislativo n. 314 del 2 settembre 1997.

Le tabelle si riferiscono alle categorie di veicoli di seguito indicate:

• autoveicoli a benzina, in produzione;
• autoveicoli a gasolio, in produzione;
• autoveicoli a benzina-gpl, benzina-metano o metano esclusivo;
• autoveicoli elettrici, ibridi e ibridi plug-in, in produzione
• autoveicoli a benzina, fuori produzione.
• autoveicoli a gasolio, fuori produzione;
• autoveicoli a benzina-gpl, benzina-metano e metano esclusivo, fuori produzione;
• autoveicoli elettrici, ibridi e ibridi plug-in, fuori produzione;
• motoveicoli, ciclomotori, microcar.

La suddivisione per alimentazione, marca e modello

Le tabelle dei costi chilometrici, che risultano suddivise per tipo di alimentazione, marca e modello, sono indispensabili sia per poter conteggiare l’importo dei rimborsi spettanti ai dipendenti, ai collaboratori od ai professionisti che utilizzano il proprio veicolo svolgendo attività a favore del datore di lavoro che per poter effettuare il calcolo del fringe-benefit, ossia della retribuzione in natura derivante dalla concessione in uso ai dipendenti dei veicoli aziendali che vengono utilizzati ad uso promiscuo sia per esigenze di lavoro che per esigenze personali, che i dipendenti stessi devono poi indicare nella propria dichiarazione dei redditi.

In base a quanto fissato dalla Legge di Bilancio 2020, che modifica la tassazione sulle auto aziendali, le tabelle risultano sdoppiate, le prime riportano i valori per il fringe benefit valevoli fino al 30 giugno 2020 mentre le seconde riportano i valori del fringe benefit valevoli con decorrenza dal 1 luglio 2020 in poi.

Cosa cambia nei costi chilometrici dal 1 luglio 2020

In pratica dal 1 luglio 2020 il conteggio risulterà differente, per i contratti stipulati dal 1 luglio 2020 entreranno in vigore le nuove regole di tassazione delle auto aziendali concesse in uso promiscuo, che andranno a penalizzare i veicoli maggiormente inquinanti.

Di conseguenza la deducibilità dei costi sostenuti per i veicoli aziendali sarà differenziata in base ai valori di emissione di anidride carbonica, e con l’aumentare delle emissioni andrà ad aumentare anche il reddito da lavoro e perciò l’imposta dovuta. In pratica, le tabelle valevoli nei primi sei mesi indicano solamente il valore del fringe benefit calcolato sul 30% del totale, mentre quelle valevoli nella seconda metà dell’anno indicano i valori del fringe benefit calcolato sul 25%, sul 30%, sul 40% e sul 50% del totale.

Per ambedue i periodi le tabelle ACI 2020 riportano i costi chilometrici di esercizio dei veicoli ad uso promiscuo suddivisi in base alla tipologia di alimentazione. Si ricorda che le tabelle ACI del benefit veicoli vengono elaborate sulla base di una percorrenza annuale di 15.000 chilometri, che risulta quella prevista dalla normativa fiscale per il computo del reddito da riportare in busta paga. Il fringe benefit annuale, indicato nell’ultima colonna a destra, oppure nelle ultime quattro colonne di destra, è ottenuto moltiplicando il costo al chilometro del veicolo interessato per 15.000 e conteggiando poi le sopra indicate percentuali del risultato, percentuali che la normativa fiscale attribuisce all’uso privato da parte del dipendente.

Come determinare i valori relativi ad ogni veicolo

E’ possibile determinare i valori relativi ad ogni singolo veicolo, selezionando i parametri di seguito indicati:

• categoria di veicoli (autovetture, fuoristrada, autofurgoni, motocicli, ciclomotori, microcar);
• elenco marche e modelli;
• alimentazione (benzina, gasolio, gpl, metano, ibrida, elettrica);
• veicoli in produzione e fuori produzione.

Nell’ipotesi in cui il veicolo sia un nuovo modello, non riportato nelle tabelle dei costi chilometrici, l’importo dovrà essere calcolato prendendo come riferimento quello che per tutte le sue caratteristiche risulti essere più similare al veicolo in questione. Accedendo al sito dell’ACI, all’indirizzo internet www.aci.it c’è la possibilità di eseguire il conteggio direttamente online.

Paolo Chiari
Commercialista – Revisore Contabile
paolo.chiari@studiochiari.com

La Legge di Bilancio 2020, Legge n. 160 del 27 dicembre 2019, agisce in modo rilevante sul regime forfettario inserendo, a decorrere dal 1 gennaio 2020, un nuovo requisito di accessibilità, che va ad affiancarsi al limite dei ricavi e dei compensi ragguagliati ad anno di 65.000,00 euro e che riguarda i contribuenti che sostengono costi per lavoro dipendente e per collaboratori oltre uno specifico limite.

Di fatto la Legge di Bilancio 2020, con decorrenza dal 1 gennaio 2020, ha nuovamente inserito la condizione di accessibilità riguardante il sostenimento di costi per lavoro dipendente e per collaboratori, impostato in maniera simile a quello in vigore fino al 2018, con l’innalzamento del precedente limite da 5.000,00 a 20.000,00 euro.

Oltre a ciò la suddetta Legge inserisce una nuova causa di esclusione al regime forfettario per i soggetti che, nell’anno precedente, hanno percepito redditi di lavoro dipendente e redditi assimilati, di cui agli articoli 49 e 50 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986, che superano l’importo di 30.000,00 euro.

Il suddetto limite non deve essere preso in esame nel caso in cui il rapporto di lavoro sia terminato.

Inoltre, per i soggetti in regime forfettario, la Legge di Bilancio 2020 ha inserito ulteriori rilevanti novità, di seguito indicate:

• l’inserimento di un credito di imposta per l’acquisizione di beni strumentali nuovi, che va a subentrare al super e all’iper ammortamento;
• la riduzione di un anno dei termini di decadenza dell’accertamento, prescritti dall’articolo 43, comma 1, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 29 settembre 1973, ovvero al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, nel caso in cui il fatturato annuale sia unicamente composto da fatture elettroniche;
• la compartecipazione del reddito assoggettato all’imposta sostitutiva ai fini della valutazione dei requisiti reddituali per la fruibilità o per la definizione di deduzioni, di detrazioni o di altri benefici, anche di natura non fiscale. 

Infine, la Legge di Bilancio 2020, Legge n. 160 del 27 dicembre 2019, ha abolito l’imposta sostitutiva per i ricavi e per i compensi fino a 100.000,00 euro, che era stata inserita dalla Legge di Bilancio 2019, art. 1 commi 17-22 della Legge n. 145 del 30 dicembre 2018.

I nuovi requisiti per l’accesso e per la permanenza nel regime forfettario

Con inizio dal 1 gennaio 2020, in conseguenza delle variazioni apportate dalla Legge di Bilancio 2020, il regime forfettario è accessibile nei caso in cui, con riferimento all’anno precedente, siano contemporaneamente rispettati i requisiti di seguito indicati:

• ricavi conseguiti o compensi percepiti per un importo non superiore a 65.000,00 euro, ragguagliati ad anno;
• aver sostenuto, nell’anno precedente, costi per lavoro dipendente e per collaboratori per un importo non superiore a 20.000,00 euro.

I costi per lavoro dipendente e per collaboratori

Con decorrenza dal 1 gennaio 2020, l’accessibilità al regime agevolato è subordinata al fatto che siano stati sostenuti costi per lavoro dipendente e per collaboratori per un importo non superiore a 20.000,00 euro.

Il suddetto limite deve essere preso in considerazione tenendo conto dell’ammontare globale lordo dei costi sostenuti nell’anno precedente, di conseguenza per poter avere accesso o per poter avere permanenza nel regime nell’anno 2020, è necessario prendere a riferimento i costi sostenuti nell’anno 2019.

I costi che contribuiscono alla composizione del suddetto limite sono quelli riguardanti:

• i lavoratori dipendenti, per i quali devono ritenersi inclusi i costi sostenuti in conseguenza del prestito di personale, così come confermato dalla Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 275/E del 3 luglio 2008;
• il lavoro accessorio previsto dall’articolo 70 del Decreto Legislativo n. 276 del 10 settembre 2003, la cui disciplina è stata soppressa dal Decreto Legge n. 25 del 17 marzo 2017, convertito dalla Legge n. 49 del 20 aprile 2017;
• i collaboratori di cui all’articolo 50, comma 1, lettere c) e c-bis) del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986, anche nel caso in cui siano assunti in base alle regole equiparabili ad un progetto, secondo quanto previsto dall’articolo 61 e seguenti del Decreto Legislativo n. 276 del 10 settembre 2003;
• le somme corrisposte per le prestazioni di lavoro compiute dall’imprenditore stesso oppure dai suoi familiari, ai sensi dell’articolo 60 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986;
• gli utili distribuiti agli associati in partecipazione con apporto costituito da solo lavoro, in base a quanto previsto dall’articolo 53, comma 2, lettera c), del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986.

Come precisato dall’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 7/E del 28 gennaio 2008, devono considerarsi esclusi dal suddetto limite i compensi corrisposti per prestazioni di lavoro che hanno natura occasionale.

La non rilevanza dei costi relativi ai beni strumentali

Anche per l’anno 2020 i costi dei beni strumentali acquistati nel corso del regime forfettario proseguono a non avere rilevanza ai fini dell’accessibilità al regime stesso.

Inoltre per l’anno 2020 viene riconosciuta, anche ai contribuenti in regime forfettario, l’opportunità di avvalersi del nuovo credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali, inserito in sostituzione del super e dell’iper ammortamento con la Legge di Bilancio 2020, Legge n. 160 del 27 dicembre 2019.

Infatti, la disposizione che stabilisce il credito d’imposta per gli investimenti in beni strumentali, prevede che detta agevolazione sia operativa a prescindere dalla dimensione e dal regime fiscale di definizione del reddito del soggetto che intende avvalersene.

Le cause di esclusione al regime forfettario in vigore dall’anno 2020

In conseguenza delle variazioni apportate al regime forfettario dalla Legge di Bilancio 2020, a decorrere dal 1 gennaio 2020, è entrata in vigore la preclusione dell’applicazione del regime agevolato nel caso in cui, nell’anno precedente, siano stati percepiti redditi di lavoro dipendente o a questi assimilati, di cui agli articoli 49 e 50 del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986, che eccedono l’importo di 30.000,00 euro.

Questa norma ha lo scopo di non consentire che i soggetti che hanno svolto attività di lavoro dipendente o assimilato da cui abbiano conseguito livelli reddituali abbastanza alti, nell’anno precedente a quello di applicazione del regime forfettario, possano tuttavia usufruire di detto regime per le attività d’impresa, arti o professioni esercitate.

L’inserimento di questa nuova causa di esclusione deve essere valutato sulla base dei redditi conseguiti nell’anno precedente all’utilizzazione del regime, vale a dire nel 2019, e va ad aggiungersi alle altre cause di esclusione già fissate dall’art. 1, comma 57, della Legge n. 190 del 23 dicembre 2014, di seguito riportate:

• l’utilizzazione di regimi speciali Iva e di determinazione forfettaria del reddito;
• la residenza fiscale all’estero, ad esclusione dei residenti in Stati UE/SEE che generano in Italia come minimo il 75% del reddito complessivo;
• l’effettuazione, in via esclusiva o prevalente, di vendite di fabbricati o di loro porzioni, di terreni edificabili o di mezzi di trasporto nuovi;
• la partecipazione in società di persone, in associazioni oppure in imprese familiari, di cui all’art. 5 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi, e controllo, diretto o indiretto, di società a responsabilità limitata oppure di associazioni in partecipazione, che svolgono attività economiche direttamente o indirettamente equiparabili a quelle effettuate dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni;
• l’esercizio dell’attività in prevalenza nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso oppure erano intercorsi rapporti di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta o nei confronti di soggetti che agli stessi possano essere, direttamente o indirettamente, ricondotti, con l’esclusione dei soggetti che intraprendono una nuova attività dopo aver effettuato il previsto periodo di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio di arti o professioni.

I soggetti che hanno utilizzato il regime agevolato nell’anno 2019 anche se in presenza di una partecipazione in una società di persone oppure in un’associazione professionale, usufruendo delle precisazioni fornite dalla Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9 del 10 aprile 2019, per poter continuare a rimanere nel regime agevolato, devono aver venduto la partecipazione entro il 31 dicembre 2019, in caso contrario si deve procedere all’uscita dal regime ed al conseguente passaggio al regime ordinario.

Al paragrafo 2.3.2 la Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9 del 10 aprile 2019 precisa che le cause di impedimento connesse al possesso di partecipazioni di controllo in società a responsabilità limitata ed all’esercizio dell’attività in prevalenza nei confronti del datore di lavoro attuale o passato devono essere esaminate al termine del periodo d’imposta in cui il soggetto ha utilizzato il regime agevolato e, nel caso siano accertate, causano l’uscita dal regime dall’anno seguente.

La scelta volontaria della fatturazione elettronica

L’utilizzazione del regime forfettario fa beneficiare dell’esonero, salvo comunque che non si decida per l’adesione spontanea, dagli obblighi di fatturazione elettronica di cui all’art. 1, comma, 3 del Decreto Legislativo n. 127 del 5 agosto 2015, rimanendo tuttavia in essere i vincoli, previsti dal paragrafo 4.1 della Circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 9 del 10 aprile 2019, per quanto riguarda la fatturazione elettronica nei confronti della Pubblica Amministrazione.

Allo scopo di incoraggiare la scelta volontaria della fatturazione elettronica, la Legge di Bilancio 2020 ha disposto che per i contribuenti in regime forfettario che hanno un fatturato annuo composto unicamente da fatture elettroniche, il termine di decadenza per l’accertamento previsto dall’art. 43, comma 1, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 600 del 29 settembre 1973, è ridotto di un anno, passando, di conseguenza, al 31 dicembre del quarto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, come previsto dall’art. 1, comma 74, della Legge n. 190 del 23 dicembre 2014.

Il requisito reddituale per il beneficio delle agevolazioni

La Legge di Bilancio 2020 ha inserito un’ulteriore modificazione la quale prevede che venga incluso il reddito soggetto al regime forfettario ai fini della spettanza, ovvero del calcolo della misura di agevolazioni di qualunque tipologia.

E’ stato sostituito il comma 75, dell’articolo 1, della Legge n. 190 del 23 dicembre 2014, prevedendo che, per il l’individuazione della spettanza o per la definizione di deduzioni, di detrazioni oppure di benefici di qualunque titolo, anche se di natura non tributaria, nel caso in cui le disposizioni in vigore facciano riferimento al possesso di requisiti reddituali, si tiene in ogni modo conto anche del reddito assoggettato al regime forfettario.

Al contrario la precedente versione della disposizione prevedeva solamente che il reddito dell’attività sottoposta al regime forfettario:

• fosse rilevante ai fini dell’individuazione delle detrazioni per carichi di famiglia previste dall’articolo 12, comma 2, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986;
• non fosse rilevante ai fini dell’individuazione delle altre detrazioni previste dall’articolo 13, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 917 del 22 dicembre 1986.

L’imposta sostitutiva per ricavi e compensi fino a 100.000,00 euro

Infine la Legge di Bilancio 2020, in riferimento  ai  regimi  agevolati  di  tassazione  del  reddito  d’impresa  o  di  lavoro autonomo, ha abolito l’imposta  sostitutiva  del  20%  per  le  persone  fisiche che avrebbero conseguito ricavi e compensi fino a 100.000,00 euro, che era stata inserita dall’articolo 1, commi 17-22 della Legge n. 145 del 30 dicembre 2018 e che avrebbe dovuto entrare in vigore a decorrere dall’anno 2020. In conseguenza della suddetta abolizione, il sopraindicato regime fiscale non ha, evidentemente, mai trovato la sua applicazione.

Paolo Chiari
Commercialista – Revisore Contabile
paolo.chiari@studiochiari.com

L’Agenzia delle Entrate con le Risposte Interpello n. 499 e n. 500 del 26 novembre 2019, ha evidenziato che, nel caso di erronea applicazione del regime forfetario, la correzione delle fatture emesse può essere effettuata utilizzando una delle regole di seguito indicate:

• emettendo e trasmettendo al committente note di variazione in aumento, a norma dell’art. 26, comma 1, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 26 ottobre 1972, ad integrazione delle fatture originarie, addebitando a titolo di rivalsa l’Iva da versare ed evidenziando la ritenuta d’acconto;

• emettendo e trasmettendo al committente note di variazione in diminuzione, a norma dell’art. 26, comma 2, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 26 ottobre 1972, a totale storno delle fatture originarie ed emettendo nuove fatture, in sostituzione delle precedenti, addebitando a titolo di rivalsa l’Iva ed evidenziando la ritenuta d’acconto.

Il caso di documento fiscale respinto dal destinatario

Nel caso in cui il nuovo documento fiscale, nello specifico in formato elettronico, venga respinto dal destinatario che, di conseguenza, non procede al pagamento dell’Iva addebitata in rivalsa ed al versamento della ritenuta d’acconto, il cedente/prestatore:

• deve in ogni caso versare l’imposta all’Erario e, per ottenere il pagamento dell’Iva addebitata in rivalsa, deve avviare un procedimento civilistico di recupero del credito nei confronti del cessionario/committente;

• non matura nessun importo da poter utilizzare in scomputo dall’Irpef dovuta in sede di dichiarazione.

Riassumendo, le fatture erroneamente emesse in applicazione del regime forfetario, di cui alla Legge n. 190 del 23 dicembre 2014, possono essere rettificate ricorrendo all’emissione di note di variazione, addebitando a titolo di rivalsa l’Iva da versare all’Erario ed evidenziando, nel caso debba essere applicata, la ritenuta d’acconto.

Oltre a ciò le Risposte Interpello n. 499 e n. 500 del 26 novembre 2019 dell’Agenzia delle Entrate analizzano le conseguenze per quanto riguarda le ritenute e l’Iva rispetto ad una specifica ipotesi nella quale le fatture elettroniche, regolarmente riemesse in regime ordinario, vengano respinte dal destinatario.

Fatture emesse, il caso particolare oggetto degli interpelli

Nel 2019 un contribuente ha applicato il regime forfetario, ritenendo per errore di possederne i requisiti, e, nei primi mesi dell’anno, ha proceduto ad emettere delle fatture che gli sono state regolarmente saldate.

Successivamente, resosi conto dell’erronea applicazione del regime, procede all’emissione di note di variazione elettroniche, in diminuzione, a storno delle fatture originarie, nonché all’emissione di nuove fatture elettroniche, in sostituzione di quelle precedenti.

Ciò nonostante, i nuovi documenti vengono respinti dal destinatario, il quale:

• non provvede al pagamento dell’Iva addebitata in rivalsa;

• non provvede al versamento della ritenuta d’acconto.

La correzione delle fatture emesse

L’omessa applicazione dell’Iva sulle fatture emesse durante il regime agevolato può essere corretta, utilizzando una delle regole di seguito indicate:

• emettendo e trasmettendo al committente note di variazione in aumento, a norma dell’art. 26, comma 1, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 26 ottobre 1972, ad integrazione delle fatture originarie, addebitando a titolo di rivalsa l’Iva da versare ed evidenziando la ritenuta d’acconto;

• emettendo e trasmettendo al committente note di variazione in diminuzione, a norma dell’art. 26, comma 2, del Decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 26 ottobre 1972, a totale storno delle fatture originarie ed emettendo nuove fatture, in sostituzione delle precedenti, addebitando a titolo di rivalsa l’Iva ed evidenziando la ritenuta d’acconto, che nel caso specifico è stata la soluzione utilizzata dal contribuente.

L’Iva addebitata in rivalsa e non pagata dal cessionario/committente

L’effettuazione di un’operazione imponibile origina tre tipologie di rapporti che non interferiscono tra di loro, pur essendo correlati:

• tra l’Amministrazione Finanziaria ed il cedente/prestatore, in relazione al pagamento dell’imposta dal momento dell’emissione della fattura, a prescindere dal pagamento della stessa;

• tra il cedente/prestatore ed il cessionario/committente, in merito alla rivalsa;

• tra l’Amministrazione Finanziaria ed il cessionario/committente, per quanto concerne alla detrazione dell’imposta assolta in via di rivalsa.

Rapporto di rivalsa e recupero del credito

Il rapporto di rivalsa è di natura privatistica e di conseguenza è autonomo riguardo al rapporto tributario pubblicistico che lega il cedente/prestatore e l’Amministrazione Finanziaria, come stabilito dalla Corte Suprema di Cassazione con le Sentenze n. 17174/2015 e n. 24794/2005.

Di conseguenza, nel caso oggetto di Interpello, la possibilità di recuperare l’Iva, regolarmente versata all’Erario in seguito all’emissione delle nuove fatture ed addebitata a titolo di rivalsa, ma non pagata dal cessionario/committente, implica l’attivazione di un procedimento civilistico di recupero del credito.

Nell’ipotesi in cui l’azione risulti infruttuosa, sarà possibile fare nuovamente ricorso all’emissione di una nota di variazione per l’importo non incassato, come stabilito dalla Risposta Interpello n. 500 del 26 novembre 2019 dell’Agenzia delle Entrate.

La ritenuta d’acconto non versata dal sostituto d’imposta

Il contribuente può scomputare le ritenute subite sui redditi di lavoro autonomo e d’impresa dall’Irpef dovuta in sede di dichiarazione anche in mancanza della certificazione rilasciata dal sostituto d’imposta a condizione che sia in grado di poter comprovare l’effettivo assoggettamento alle ritenute.

In tale ipotesi la responsabilità è unicamente a carico del sostituto d’imposta, come stabilito dalla Risoluzione dell’Agenzia delle Entrate n. 68/E del 19 marzo 2009 e dalla Corte Suprema di Cassazione con le Sentenze n. 14138/2017 e n. 18910/2018. Nel caso oggetto di Interpello, in conseguenza del rifiuto delle note di variazione in diminuzione e delle nuove fatture emesse, il sostituto d’imposta non ha effettuato nessun versamento delle ritenute d’acconto indicate in fattura dal sostituito il quale, pertanto, non matura alcun importo da poter scomputare dall’Irpef dovuta in sede di dichiarazione, come stabilito dalla Risposta Interpello n. 499 del 26 novembre 2019 dell’Agenzia delle Entrate.

Paolo Chiari
Commercialista – Revisore Contabile
paolo.chiari@studiochiari.com